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整體股權(quán)收購的帳務(wù)處理

發(fā)布日期：2023-10-17 11:37:25 點擊數(shù)：25

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入或以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)前，作為無形資產(chǎn)核算，并按照土地使用權(quán)年限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。

因此，題中情況：

1、補計取得土地使用權(quán)投資
借：無形資產(chǎn)3000萬元
貸：實收資本——“老股東”3000萬元

2、計算土地使用權(quán)分期攤銷金額
月攤銷金額=3000萬元/（企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起剩余的使用權(quán)月數(shù)）

3、調(diào)整實際建賬日之前未攤銷的土地使用權(quán)
借：長期待攤費用——開辦費
貸：無形資產(chǎn)
由于題中企業(yè)至今未開始生產(chǎn)經(jīng)營，因此，土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入開辦費。該分錄金額=月攤銷額*企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起至實際建賬日之前一個月的總月數(shù)

4、建賬日當(dāng)月及以后月份，正常攤銷土地使用權(quán)
借：長期待攤費用——開辦費
貸：無形資產(chǎn)
該分錄金額即為月攤銷額。

5、開發(fā)商品房時，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價值
借：開發(fā)成本
貸：無形資產(chǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)后，無形資產(chǎn)賬面余額為零。土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本后，無需再攤銷。

另外，對于題中“實際雙方協(xié)商價為4000萬”，沒有猜錯的話，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)受讓方（即新股東）向企業(yè)轉(zhuǎn)讓方（即老股東）支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項獲得的1000萬元的收益，與企業(yè)無關(guān)，屬轉(zhuǎn)讓方（即老股東）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由其依法納稅。在會計處理上，題中4000萬元的轉(zhuǎn)讓款也與企業(yè)無關(guān)，企業(yè)只需將實收資本中“老股東”明細賬余額轉(zhuǎn)入“新股東”即可，即：
借：實收資本——“老股東”3000萬元
貸：實收資本——“新股東”3000萬元

關(guān)于補充問題。

首先，題中新股東目的是向老股東購買土地使用權(quán)，但是，需要注意，該土地使用權(quán)并非老股東直接擁有，而是由企業(yè)所有，再間接的為老股東擁有。因此，雖然交易雙方是按照土地使用權(quán)的市場價格進行交易，但其交易仍然屬于企業(yè)股權(quán)的交易。交易后，新股東也不直接擁有土地使用權(quán)，也一樣通過其擁有的企業(yè)股權(quán)而間接的擁有該土地使用權(quán)。

由此，題中企業(yè)作為會計核算主體，不因股東的變更而有所改變，也就是說企業(yè)是持續(xù)存在的，其會計核算應(yīng)當(dāng)從企業(yè)籌建成立時開始進行，原未進行的會計核算應(yīng)當(dāng)進行補計。同時，由于題中的交易款屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，因此無論轉(zhuǎn)讓金額有多少，均與企業(yè)無關(guān)，而是屬于新老股東之間買賣企業(yè)的成交款。這就是說，企業(yè)的土地使用權(quán)原值依然為賬面的3000萬元，成交金額大于土地使用權(quán)賬面原值的1000萬元（即“增值”），不能計入企業(yè)土地使用權(quán)賬面價值。總之，4000萬元的成交款不應(yīng)被認定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款（雖然交易雙方交易目的如此），而是應(yīng)當(dāng)認定為企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款。

至于題中所說的“損失”是不存在的。原因在于雖然上述1000萬元增值沒有計入企業(yè)的賬面價值，但是企業(yè)的市場價值仍然包括該1000萬元的增值（假設(shè)股權(quán)交易價格4000萬元是公允的）。也就是說，如果新股東又將該企業(yè)股權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓，則仍然可以收回該4000萬元的轉(zhuǎn)讓款。如果新股東不再轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，而是持續(xù)經(jīng)營，那么，企業(yè)利潤中則就包含了該不入賬的1000萬元增值，而該利潤屬于新股東所有，也就意味著新股東享有該1000萬元的增值，再如果該利潤進行了分配，則新股東就實際收回了該1000萬元的增值。所以，題中所說的“損失”是不存在的。

當(dāng)然，企業(yè)在產(chǎn)品定價時如果沒有考慮該1000萬元增值因素的話，那么新股東的“損失”是可能出現(xiàn)的。比如，如果商品房建造成本（含賬面土地使用權(quán)成本）為10000萬元，則商品房定價不應(yīng)低于11000萬元（10000+1000），否則，新股東將會出現(xiàn)投資損失。

對于開辦費的問題，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，一次性轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。題中企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，可以按照商品房開始建造之日確定。

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